Akuntansi Itu Gurih: Absorption Costing vs Variable Costing

Absorption Costing vs Variable Costing

Pengertian biaya

A. Biaya produk :

biaya yang dibebankan atas produk (masuk HPP) ditangguhkan/hingga produk tsb terjual. Biaya ini tidak dibebankan dan tidak diakui saat periode terjadinya.

Biaya produk meliputi :

· Bahan langsung

bahan-bahan yang nilainya relatif besar daripada bahan lain dalam proses produksi barang/jasa, bisa terdiri atas 1 atau lebih bahan baku.

Contoh; kayu sebagai bahan baku produksi meja/furniture lainnya

· Tenaga kerja langsung

fungsi (pekerjaan) yang terkait dengan produksi barang/jasa__dikenal sebagai touch labor, yang berkaitan langsung dengan produksi, dimana tanpa fungsi ini produksi tidak akan berjalan dan selesai.

Contoh; tukang jahit sebagai fungsi langsung usaha taylor

· Biaya Overhead Pabrik

Biaya produksi selain kedua item biaya di atas, yang mencakup semua biaya produksi barang/jasa tidak langsung.

Contoh:

biaya bahan baku tak langsung: paku, besi, cat, dll pada produksi meja/furniture

biaya tenaga kerja tak langsung: petugas pengawas, keamanan, kebersihan, dll

biaya lain: pemeliharaan dan reparasi peralatan pabrik, biaya listrik & air pabrik, pajak PBB fasilitas pabrik, biaya depresiasi & asuransi pabrik

B. Biaya Periodik :

Biaya yang dibebankan dan diakui saat periode terjadinya. Biaya ini dilaporkan (masuk) dalam laporan laba-rugi pada saat periode terjadinya.

· Biaya administratif dan umum

Semua biaya yang berkaitan dengan pengoperasian perusahaan secara umum

Contoh: biaya gaji manajer, biaya kesekretariatan, biaya depresiasi & pemeliharaan peralatan kantor, biaya listrik & air kantor, biaya asuransi kantor, biaya umum kantor

· Biaya marketing

Semua biaya yang berkaitan dengan marketing & penjualan, mulai dari proses pengiklanan hingga penjualan ke tangan akhir konsumen

Contoh: biaya iklan, biaya pengiriman barang, biaya komisi penjualan, biaya penggudangan, biaya petugas penjualan

Klasifikasi biaya untuk membebankan biaya ke obyek biaya

1. Biaya Langsung: biaya yang dapat dengan mudah dan meyakinkan ditelusur ke obyek biaya tertentu.

Contoh: product cost

2. Biaya tidak langsung: biaya yang tidak dapat dengan mudah dan meyakinkan ditelusur ke obyek biaya tertentu. Biasa dikenal sebagai biaya bersama (common cost)

Contoh: biaya gaji manajer pabrik

Full Costing

Yakni merupakan metode penentuan harga pokok produksi, yang membebankan seluruh biaya produksi baik tetap maupun variabel kepada produk. Dikenal juga dengan Absorbtion atau Conventional Costing.

Metode Full Costing

Harga Pokok Produksi :

Biaya bahan baku Rp. xxx.xxx

Biaya tenaga kerja langsung Rp. xxx.xxx

Biaya overhead pabrik tetap Rp. xxx.xxx

Biaya overhead pabrik variabel Rp. xxx.xxx

Harga Pokok Produk Rp. xxx.xxx

Dengan menggunakan Metode Full Costing,

Biaya Overhead pabrik baik yang variabel maupun tetap, dibebankan kepada produk atas dasar tarif yang ditentukan di muka pada kapasitas normal atau atas dasar biaya overhead yang sesungguhnya.

Selisih BOP akan timbul apabila BOP yang dibebankan berbeda dengan BOP yang sesungguhnya terjadi.

Catatan :

Pembebanan BOP lebih , terjadi jika jml BOP yang dibebankan lebih besar dari BOP yang sesungguhnya terjadi.

Pembebanan BOP kurang , terjadi jika jml BOP yang dibebankan lebih kecil dari BOP yang sesungguhnya terjadi.

Jika semua produk yang diolah dalam periode tersebut belum laku dijual, maka pembebanan biaya overhead pabrik lebih atau kurang tsb digunakan untuk mengurangi atau menambah harga pokok yang masih dalam persediaan (baik produk dalam proses maupun produk jadi)

Metode ini akan menunda pembebanan biaya overhead pabrik tetap sebagai biaya sampai saat produk yang bersangkutan dijual.

Variable Costing :

Merupakan suatu metode penentuan harga pokok produksi yang hanya memperhitungkan biaya produksi variabel saja. Dikenal juga dengan istilah : direct costing

Harga Pokok Produksi :

Biaya bahan baku Rp. xxx.xxx

Biaya tenaga kerja langsung Rp. xxx.xxx

Biaya overhead pabrik variabel Rp. xxx.xxx

Harga Pokok Produk Rp. xxx.xxx

Dengan menggunakan Metode Variable Costing,

Biaya Overhead pabrik tetap diperlakukan sebagai period costs dan bukan sebagai unsur harga pokok produk, sehingga biaya overhead pabrik tetap dibebankan sebagai biaya dalam periode terjadinya.

Dalam kaitannya dengan produk yang belum laku dijual, BOP tetap tidak melekat pada persediaan tersebut tetapi langsung dianggap sebagai biaya dalam periode terjadinya.

Perhitungan biaya per unit

	Absorption Costing	Variable Costing
Biaya Produksi	Bahan Langsung Tenaga Kerja Langsung Overhead pabrik variabel Overhead pabrik tetap	Bahan langsung Tenaga kerja langsung Overhead pabrik vaiabel
Biaya Periodik	Beban penjualan dan administrasi	Overhead pabrik tetap Beban penjualan dan administrasi

RINGKASAN KASUS GRAHAM Inc.

Graham Inc. adalah sebuah perusahaan manufaktur. Tom Graham adalah presiden dari perusahaan Graham Inc. Permasalahan terjadi saat Tom Graham melihat laporan keuangan pada bulan agustus. Pada bulan agustus, Tom Graham mendapati bahwa penjualan naik, maka Tom Graham berasumsi bahwa laba bulan agustus akan naik. Tetapi yang terjadi adalah sebaliknya, di dalam laporan keuangan terdapat kerugian.

Derrow yang menjabat sebagai controller dari Graham Inc. Berpendapat bahwa kerugian yang terjadi pada bulan agustus disebabkan karena perusahaan berproduksi di bawah kapasitas normal sehingga selisih volume BOP tetap yang dibebankan tidak dapat mengimbangi kenaikkan penjualan bulan tersebut. (contoh produksi kapasitas normal adalah bulan juli)

Derrow membuat usulan perubahan laporan keuangan dari yang sebelumnya menggunakan absorption costing dengan menggunakan direct costing sehingga dapat memunculkan laba pada bulan agustus. Hal ini untuk sementara disenangi oleh Tom Graham sampai dia mengerti bahwa dengan naiknya laba maka tuntutan kenaikkan jumlah pajak dan upah yang harus dibayar juga meningkat.

Tom Graham masih bertanya-tanya apakah dengan perubahan metode baru ini (direct costing) akan berdampak pada pengendalian biaya serta usaha pemasarannya. Tetapi yang pasti dengan menggunakan direct costing, kos produk akan menjadi lebih kecil karena tidak adanya BOP tetap yang langsung dibebankan pada setiap kos produknya

JAWABAN KASUS GRAHAM Inc

Pada bulan Agustus, kegiatan pabrik tidak sesibuk pada bulan-bulan sebelumnya.

Hal ini dikarenakan oleh pengurangan level produksi dari level produksi normalnya.

Menyusun konsep laporan laba rugi untuk bulan normal.

Bulan normal yang digunakan dalam perbandingan ini yakni laporan laba rugi bulan Juli.

Asumsi penggunaan laporan laba rugi bulan Juli sebagai bulan normal yakni dengan alasan :

a. Tingkat produksi bulan Juli adalah pada tingkatan normal

b. Walaupun diketahui bahwa barang yang diproduksi bulan Juli tidak habis semua terjual,

namun tidak diketahui data tentang persediaan awal bulan Juli yang diproduksi pada periode

sebelumnya, sehingga asumsinya bulan Juli dianggap sebagia bulan normal.

Graham, Inc.

Laporan Laba Rugi

(Bulan Normal)

Absorption Costing

Direct Costing

Penjualan

1,132,112

Harga pokok penjualan

(610,416)

(418,648)

Laba Kotor/Margin Kontribusi

521,696

713,464

Selisih pabrik:

Tenaga Kerja

(21,704)

Bahan

20,324

Overhead

Volume

(1,788)

Spending

8,692

Total selisih

(5,524)

(7,312)

Biaya overhead pabrik tetap

(263,448)

Laba sebelum biaya administrasi

dan penjualan

516,172

442,704

Total biaya penjualan

(341,928)

Total biaya administrasi

(160,208)

Laba/Rugi sebelum pajak

14,036

(59,432)

Membandingkan konsep laporan laba rugi pada bulan normal dengan laporan laba rugi bulan

Agustus dengan menggunakan metode absorption costing dan direct costing:

Graham, Inc.

Laporan Laba Rugi

untuk bulan Agustus 1993

Absorption Costing

Direct Costing

Penjualan

1,347,000

Harga pokok penjualan

(712,000)

(492,000)

Laba Kotor/Margin Kontribusi

635,000

855,000

Selisih pabrik:

Tenaga Kerja

(17,200)

Bahan

15,800

Overhead

Volume

107,480

Spending

5,380

Total selisih

(111,460)

(3,980)

Biaya overhead pabrik tetap

(270,280)

Laba sebelum biaya administrasi

dan penjualan

523,540

580,740

Total biaya penjualan

(380,736)

Total biaya administrasi

(165,732)

Laba/Rugi sebelum pajak

(22,928)

34,272

Beberapa hal terkait dengan peristiwa bulan Agustus :

Nilai penjualan bulan Agustus lebih besar dibandingkan dengan nilai penjualan bulan Juli.

Tingkat produksi bulan Agustus lebih rendah dibandingkan dengan tingkat produksi normal.

Analisis selisih laba :

Metode absorption costing

Laba pada bulan normal (bulan Juli) memiliki nilai nominal yang lebih besar dibandingkan

dengan laba pada bulan Agustus. Hal tersebut terjadi karena :

1).

HPP yang muncul pada bulan Agustus terdapat unsur biaya overhead tetap yang

berasal dari bulan Juli. Hal tersebut terjadi karena dari nilai penjualan bulan Agustus

terdapat persediaan awal yang berasal dari bulan Juli.

Pada metode absorption costing, biaya overhead tetap masuk di dalam perhitungan

kos produk.

2).

Untuk metode absorption costing, biaya overhead ditentukan sesuai tarif dimuka dalam

perhitungan kos produk. Penetapan tersebut didasarkan pada pembebanan BOP dan

kemudian diakhir periode akan dilakukan penghitungan BOP sesungguhnya untuk

menghitung selisih BOP.

Berdasarkan penjelasan di atas, dapat digunakan untuk menjelaskan selisih negatif volume

overhead yang terjadi di bulan Juli. Selisih negatif tersebut dikarenakan BOP yang

sesungguhnya terjadi memiliki nilai yang lebih besar dibandingan dengan BOP yang

dibebankan pada produk terjual. Hal tersebut dikarenakan oleh tidak semua produk yang

diproduksi bulan Juli juga terjual dibulan tersebut. Selisih negatif tersebut digunakan

sebagai pengurang nilai kos produk, hal ini akan menambah nilai laba.

Sedangkan pada bulan Agustus, selisih volume overhead bernilai positif. Adanya persediaan

awal yang berasal dari produksi bulan Juli mengakibatkan pembebanan overhead yang

lebih besar dibandingkan dengan yang sesungguhnya terjadi. Selisih positif ini akan

menambah kos produk terjual dan kemudian akan mengurangi nilai laba.

Metode direct costing

Munculnya nilai rugi pada bulan Juli dan laba pada bulan Agustus dengan metode ini bisa

bisa dijelaskan sebagai berikut :

1).

Tidak semua produk yang diproduksi pada bulan Juli habis terjual pada bulan tersebut.

Sesuai dengan prinsip direct costing, maka hanya kos variabel saja yang diperhitungkan

dalam penghitungan kos produk hingga memunculkan suatu nilai margin kontribusi

tertentu. BOP tetap diperlakukan sebagai biaya periodik sehingga memunculkan

nilai biaya yang besar bila dibandingkan dengan nilai penjualan. Hal ini yang menyebabkan

munculnya nilai rugi pada bulan Juli.

2).

Walaupun tingkat produksi bulan Agustus lebih rendah bila dibandingkan dengan tingkat

produksi normal, namun nilai penjualan justru lebih besar bila dibandingkan dengan

nilai penjualan bulan Juli karena terdapat nilai persediaan awal dari bulan Juli.

Nilai penjualan bulan Agustus yang lebih besar tersebut akan memunculkan nilai margin

kontribusi yang lebih besar juga. Nilai laba selanjutnya akan diperoleh karena dengan nilai

margin kontribusi yang lebih besar tersebut dikurangi dengan biaya tetap yang nilainya

akan cenderung tetap pada tiap-tiap periodenya.

Perbedaan figur laba/rugi pada bulan Agustus dengan menggunakan dua metode :

Graham, Inc.

Laporan Laba Rugi

untuk bulan Agustus 1993

Absorption Costing

Direct Costing

Penjualan

1,347,000

Harga pokok penjualan

(712,000)

(492,000)

Laba Kotor/Margin Kontribusi

635,000

855,000

Selisih pabrik:

Tenaga Kerja

(17,200)

Bahan

15,800

Overhead

Volume

107,480

Spending

5,380

Total selisih

(111,460)

(3,980)

Biaya overhead pabrik tetap

(270,280)

Laba sebelum biaya administrasi

dan penjualan

523,540

580,740

Total biaya penjualan

(380,736)

Total biaya administrasi

(165,732)

Laba/Rugi sebelum pajak

(22,928)

34,272

1).

Dalam penjualan bulan Agustus, terdapat nilai persediaan awal yang berasal dari produksi

bulan sebelumnya. Untuk metode absorption costing, nilai persediaan awal tersebut

membawa nilai BOP tetap bulan sebelumnya sehingga kos produk bulan Agustus menjadi

lebih tinggi bila dibandingkan dengan metode direct costing yang terlihat lebih rendah

nilainya karena hanya mengandung unsur variabelnya saja.

2).

Perbedaan nilai HPP akan membawa pengaruh juga pada perbedaan nilai laba kotor atau

pada nilai margin kontribusinya.

3).

Selisih volume overhead muncul pada metode absorption costing, penyebab terjadinya

hal tersebut karena adanya perbedaan BOP tetap yang dibebankan dengan BOP tetap yang

sesungguhnya terjadi. BOP tetap dibebankan terlalu rendah bila dibandingkan dengan

BOP tetap yang sesungguhnya terjadi. Kejadian tersebut bisa terjadi karena

perusahaan beroperasi dibawah kapasitas normalnya. Selisih yang muncul akan menambah

nilai kos produk dan kemudian akan mengurangi nilai laba kotor.

Sedangkan pada metode direct cost, tidak terdapat selisih volume overhead dikarenakan

BOP tidak dibebankan pada kos produk namun langsung dibebankan sebagai kos periodik

sehingga tidak muncul sebagai selisih.

4).

BOP tetap yang diperhitungkan pada metode direct costing bersumber dari aktivitas

periode berjalan, sedangkan pada absorption costing perhitungan BOP tetap mencakup juga

nilai BOP tetap yang berasal dari persediaan awal yang berasal dari peiode sebelumnya.

Hal-hal tersebut membuat terjadinya perbedaan nilai laba yang terjadi dalam periode bulan

Agustus karena menggukan pendekatan metode yang berbeda dalam menghitung labanya.

Perbedaan figur laba/rugi pada bulan Juli dengan menggunakan dua metode :

Graham, Inc.

Laporan Laba Rugi

untuk bulan Juli 1993

Absorption Costing

Direct Costing

Penjualan

1,132,112

Harga pokok penjualan

(610,416)

(418,648)

Laba Kotor/Margin Kontribusi

521,696

713,464

Selisih pabrik:

Tenaga Kerja

(21,704)

Bahan

20,324

Overhead

Volume

(1,788)

Spending

8,692

Total selisih

(5,524)

(7,312)

Biaya overhead pabrik tetap

(263,448)

Laba sebelum biaya administrasi

dan penjualan

516,172

442,704

Total biaya penjualan

(341,928)

Total biaya administrasi

(160,208)

Laba/Rugi sebelum pajak

14,036

(59,432)

1).

Selisih volume overhead yang terjadi bulan Juli untuk metode absorption costing tidak

significan karena perusahaan berproduksi pada kapasitas normalnya. Untuk metode

direct costing, selisih ini tidak muncul karena tidak terjadi pembebanan BOP tetap pada

kos produk, namun langsung diakui sebagai biaya periodik pada periode yang bersangkutan

2).

Produk yang diproduksi pada bulan Juli tidak seluruhnya terjual, sehingga untuk metode

absorption costing nilai HPP tidak mengandung secara keseluruhan BOP tetap bulan

tersebut. Sedangkan pada direct costing, BOP tetap dibebankan seluruhnya. Hal ini

menyebabkan biaya tetap pada metode direct costing menjadi lebih besar dibandingkan

dengan biaya tetap yang dicantumkan pada metode absorption costing.

Biaya yang tinggi pada metode direct costing akan mengurangi lebih banyak nilai laba.

4. Menurut kami dalam laporan keuangan tahunan tidak akan muncul perbedaan significant (immaterial) seperti dalam kasus ini dengan catatan jumlah produksi bulanannya konstan dan kegiatan produksi pada tiap bulan berikutnya sesuai dengan kapasitas normalnya (untuk menghindari selisih volume yang berlebih). jika BOP yang dibebankan lebih kecil daripada BOP sesungguhnya maka variance volume itu akan menaikkan gross margin,demikian juga sebaliknya. sedangkan jika produksi tiap bulannya tidak konstan dan jauh berbeda dari kapasitas normal dapat terjadi perbedaan selisih laporan keuangan tahunan dengan dua metode costing tersebut (variabel dan absorption costing). jadi dalam laporan keuangan tahunan bisa saja muncul masalah seperti dalam ilustrasi di atas.

5. dari sisi manajerial Graham dapat menggunakan metode Direct Costing karena :

· Membantu manajemen untuk mengetahui batas kontribusi (contribution margin) yang sangat berguna untuk perencanaan laba melalui analisa hubungan biaya-volume-laba (cost-profit-volume) dan untuk pengambilan keputusan (decision making) yang berhubungan dengan kebijaksanaan manajemen jangka pendek.

· Memudahkan manajemen dalam mengendalikan kondisi-kondisi operasional yang sedang berjalan serta menetapkan penilaian dan pertanggungjawaban kepada departemen atau divisi tertentu dalam perusahaan.

· biaya produksi per unit bulanann tidak mengandung biaya tetap.hal ini akan menghindarkan manajer dari kesalahan asumsi bahwa biaya produksi per unit merupakan biaya variabel, padahal sebagian diantaraya mengandung biaya tetap

· metode harga pokok penuh tidak mengungkapkan perbaikan kinerja perusahaan, sedangkan direct costing menghasilkan informasi kenaikan laba sehingga dapat mencerminkan kinerja perusahaan.

· pemisahan biaya ke dalam biaya tetap dan variabel dalam direct cost adalah hal yang penting dalam melakukan evaluasi yang akurat dalam pengamblan keputusan manajemen

6. Rekomendasi dari kami :

Dari sisi pelaporan pihak internal adalah direct costing / variable costing karena

· Memudahkan manajemen dalam mengendalikan kondisi-kondisi operasional yang sedang berjalan serta menetapkan penilaian dan pertanggungjawaban kepada departemen atau divisi tertentu dalam perusahaan.

· metode harga pokok penuh tidak mengungkapkan perbaikan kinerja perusahaan, sedangkan direct costing menghasilkan informasi kenaikan laba sehingga dapat mencerminkan kinerja perusahaan.

· pemisahan biaya ke dalam biaya tetap dan variabel dalam direct cost adalah hal yang penting dalam melakukan evaluasi yang akurat dalam pengamblan keputusan manajemen

Namun pada dasarnya bila mengacu pada PSAK, yaitu untuk tujuan pelaporan pada pihak eksternal maka menggunakan metode absorbtion costing.

(Jawaban dari kasus tersebut tidak pasti benar, analisis masing-masing mungkin bisa berbeda)