Equity Cost Method

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

METODE EKUITAS (EQUITY METHOD)

 

 

Metode Pencatatan Investasi Saham

1. Metode Ekuitas (Equity Method)

2. Metode Biaya (Cost Method)

 

Metode Ekuitas

Akuntansi metode ekuitas berdasarkan PSAK No. 4 pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan deviden. Perusahaan investor melaporkan bagian miliknya yang menjadi keuntungan perusahaan investi sebagai pendapatan investasi dan bagian bebannya dari kerugian perusahaan investi sebagai kerugian investasi. Rekening investasi ditambah dengan pendapatan investasi dan dikurangi dengan kerugian investasi. Dividen yang diterima dari perusahaan investi adalah disinvestasi berdasarkan metode ekuitas, dan dividen tersebut dicatat sebagai pengurang rekening investasi. Maka pendapatan investasi pada metode ekuitas merefleksikan bagian investor atas laba bersih perusahaan investi, dan rekening investasi merefleksikan bagian investor atas aktiva bersih investi.

 

Metode Biaya

Berdasarkan metode biaya, investasi dalam saham biasa dicatat pada biayanya, dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai pendapatan dividen. Ada suatu pengecualian, dividen yang diterima melebihi bagian laba investor setelah saham diperoleh, dianggap sebagai pengembalian modal (atau likuidasi dividen) dan dicatat sebagai pengurang terhadap rekening investasi.

 

Pencatatan dengan Metode Ekuitas

1. Laba perusahaan anak

            Investasi saham perusahaan anak          xxx

                        Laba-rugi                                              xxx

            (% kepemilikan x laba perusahaan anak)

 

2. Rugi perusahaan anak

            Laba-rugi                                              xxx

                        Investasi saham perusahaan anak          xxx

            (% kepemilikan x rugi perusahaan anak)

 

3. Dividen perusahaan anak

            Piutang dividen/kas                               xxx

                        Investasi saham perusahaan anak          xxx

            (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)

 

 

Pencatatan dengan Metode Biaya

1. Laba perusahaan anak

            Tidak dijurnal

 

2. Rugi perusahaan anak

            Tidak dijurnal

 

3. Dividen perusahaan anak

            Piutang dividen/kas                               xxx      

                        Pendapatan dividen                               xxx

            (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)

 

 

 

Metode Ekuitas

Satu perusahaan anak dalam beberapa periode

Berikut adalah neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2001 (sesaat setelah penguasaan 75% saham beredar PT. B oleh PT. A), 2002 dan 2003 (dalam ribuan) :

 

Rekening	2001		2002		2003
	PT.A	PT. B	PT. A	PT. B	PT. A	PT. B
Investasi pd PT.B	140	-	155	-	147,5	-
Aktiva	300	250	345	280	382,5	260
Total Aktiva	440	250	500	280	530	260
Utang	180	90	170	100	160	90
Modal Saham	200	100	200	100	200	100
Agio Saham	20	10	20	10	20	10
Laba ditahan	40	50	110	70	150	60
Total Utang & Modal	440	250	500	280	530	260

 

Transaksi yang berhubungan dengan investasi saham adalah sebagai berikut :

1. Tanggal 05/12/2002 PT.B mengumumkan dividen kas Rp. 30.000

2. Tanggal 20/12/2002 PT.B membayar dividen kas

3. Tanggal 31/12/2002 PT.B melaporkan laba tahun 2002 Rp. 50.000

4. Tanggal 31/12/2003 PT.B melaporkan rugi tahun 2003 Rp. 10.000

    Selisih Lebih antara HP-NB diakui sebagai goodwill (amortisasi 20 tahun)

 

Selisih HP-NB

2001     HP                                            Rp. 140.000

            NB        75% x (250-90)  Rp. 120.000

                                    Goodwill           Rp.   20.000

 

2002     HP                                            Rp. 155.000

            NB        75% x (280-100)            Rp. 135.000

                                    Goodwill           Rp.   20.000

 

            Amortisasi Goodwill      = 1 Th x Rp. 20.000/20 thn)

                                                = Rp. 1.000

            NB Goodwill                  = Rp. 20.000 – Rp. 1.000

                                                = Rp. 19.000

 

2003     HP                                            Rp. 147.500

            NB        75% x (260-90)  Rp. 127.500

                                    Goodwill           Rp.   20.000

 

Amortisasi Goodwill      = 2 Th x Rp. 20.000/20 thn)

                                                = Rp. 2.000

            NB Goodwill                  = Rp. 20.000 – Rp. 2.000

                                                = Rp. 18.000

 

 

Jurnal

05/12/2002        Piutang Dividen             Rp. 22.500

                                    Investasi Saham PT. B               Rp. 22.500

                        (75% x dividen PT. B Rp. 30.000)

 

20/12/2002        Kas                                          Rp. 22.500

                                    Piutang dividen                         Rp. 22.500

                        (75% x dividen PT. B Rp. 30.000)

 

31/12/2002        Investasi Saham PT. B   Rp. 37.500

                                    Laba Rugi                                             Rp. 37.500

                        (75% x laba PT. B Rp. 50.000)

 

31/12/2003        Laba rugi                                  Rp.   7.500

                                    Investasi Saham PT. B               Rp.   7.500

                        (75% x rugi PT. B Rp. 10.000)

 

 

Perubahan Investasi Saham pada PT. B

Investasi per 31/12/2001                                    Rp. 140.000

                        Dividen          (Rp. 22.500)

                        Laba                 Rp. 37.500

                                                                        Rp.   15.000

Investasi per 31/12/2002                                    Rp. 155.000

                        Rugi                                         Rp.     7.500

Investasi per 31/12/2003                                    Rp. 147.500

 

Laporan Keuangan Konsolidasi - Metode Ekuitas (Equity Method)

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

METODE EKUITAS (EQUITY METHOD)

 Metode Pencatatan Investasi Saham

1. Metode Ekuitas (Equity Method)

2. Metode Biaya (Cost Method)

Metode Ekuitas

Akuntansi metode ekuitas berdasarkan PSAK No. 4 pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan deviden. Perusahaan investor melaporkan bagian miliknya yang menjadi keuntungan perusahaan investi sebagai pendapatan investasi dan bagian bebannya dari kerugian perusahaan investi sebagai kerugian investasi. Rekening investasi ditambah dengan pendapatan investasi dan dikurangi dengan kerugian investasi. Dividen yang diterima dari perusahaan investi adalah disinvestasi berdasarkan metode ekuitas, dan dividen tersebut dicatat sebagai pengurang rekening investasi. Maka pendapatan investasi pada metode ekuitas merefleksikan bagian investor atas laba bersih perusahaan investi, dan rekening investasi merefleksikan bagian investor atas aktiva bersih investi.

Metode Biaya

Berdasarkan metode biaya, investasi dalam saham biasa dicatat pada biayanya, dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai pendapatan dividen. Ada suatu pengecualian, dividen yang diterima melebihi bagian laba investor setelah saham diperoleh, dianggap sebagai pengembalian modal (atau likuidasi dividen) dan dicatat sebagai pengurang terhadap rekening investasi.

Pencatatan dengan Metode Ekuitas

1. Laba perusahaan anak

            Investasi saham perusahaan anak        xxx

                        Laba-rugi                                             xxx

            (% kepemilikan x laba perusahaan anak)

2. Rugi perusahaan anak

            Laba-rugi                                             xxx

                        Investasi saham perusahaan anak        xxx

            (% kepemilikan x rugi perusahaan anak)

3. Dividen perusahaan anak

            Piutang dividen/kas                            xxx

                        Investasi saham perusahaan anak        xxx

            (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)

Pencatatan dengan Metode Biaya

1. Laba perusahaan anak

            Tidak dijurnal

2. Rugi perusahaan anak

            Tidak dijurnal

3. Dividen perusahaan anak

            Piutang dividen/kas                            xxx     

                        Pendapatan dividen                            xxx

            (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)

Metode Ekuitas

Satu perusahaan anak dalam beberapa periode

Berikut adalah neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2001 (sesaat setelah penguasaan 75% saham beredar PT. B oleh PT. A), 2002 dan 2003 (dalam ribuan) :

Rekening	2001		2002		2003
	PT.A	PT. B	PT. A	PT. B	PT. A	PT. B
Investasi pd PT.B	140	-	155	-	147,5	-
Aktiva	300	250	345	280	382,5	260
Total Aktiva	440	250	500	280	530	260
Utang	180	90	170	100	160	90
Modal Saham	200	100	200	100	200	100
Agio Saham	20	10	20	10	20	10
Laba ditahan	40	50	110	70	150	60
Total Utang & Modal	440	250	500	280	530	260

Transaksi yang berhubungan dengan investasi saham adalah sebagai berikut :

1. Tanggal 05/12/2002 PT.B mengumumkan dividen kas Rp. 30.000

2. Tanggal 20/12/2002 PT.B membayar dividen kas

3. Tanggal 31/12/2002 PT.B melaporkan laba tahun 2002 Rp. 50.000

4. Tanggal 31/12/2003 PT.B melaporkan rugi tahun 2003 Rp. 10.000

    Selisih Lebih antara HP-NB diakui sebagai goodwill (amortisasi 20 tahun)

Selisih HP-NB

2001    HP                                            Rp. 140.000

            NB       75% x (250-90)            Rp. 120.000

                                    Goodwill          Rp.   20.000

2002    HP                                            Rp. 155.000

            NB       75% x (280-100)          Rp. 135.000

                                    Goodwill          Rp.   20.000

            Amortisasi Goodwill    = 1 Th x Rp. 20.000/20 thn)

                                                  = Rp. 1.000

            NB Goodwill                = Rp. 20.000 – Rp. 1.000

                                                  = Rp. 19.000

2003    HP                                            Rp. 147.500

            NB       75% x (260-90)            Rp. 127.500

                                    Goodwill          Rp.   20.000

Amortisasi Goodwill    = 2 Th x Rp. 20.000/20 thn)

                                                  = Rp. 2.000

            NB Goodwill                = Rp. 20.000 – Rp. 2.000

                                                  = Rp. 18.000

Jurnal

05/12/2002     Piutang Dividen                       Rp. 22.500

                                    Investasi Saham PT. B             Rp. 22.500

                        (75% x dividen PT. B Rp. 30.000)

20/12/2002     Kas                                           Rp. 22.500

                                    Piutang dividen                                   Rp. 22.500

                        (75% x dividen PT. B Rp. 30.000)

31/12/2002     Investasi Saham PT. B Rp. 37.500

                                    Laba Rugi                                            Rp. 37.500

                        (75% x laba PT. B Rp. 50.000)

31/12/2003     Laba rugi                                 Rp.   7.500

                                    Investasi Saham PT. B             Rp.   7.500

                        (75% x rugi PT. B Rp. 10.000)

 

Perubahan Investasi Saham pada PT. B

Investasi per 31/12/2001                                Rp. 140.000

                        Dividen          (Rp. 22.500)

                        Laba                Rp. 37.500

                                                                        Rp.   15.000

Investasi per 31/12/2002                                Rp. 155.000

                        Rugi                                         Rp.     7.500

Investasi per 31/12/2003                                Rp. 147.500

PT. A dan Perusahaan Anak PT. B

Worksheet Konsolidasi

31 Desember 2001

Rekening	PT.A	PT.B	Eliminasi		NK
			D	K	D	K
Investasi pd  PT.B	140			140
Goodwill			20		20
Aktiva	300	250			550
Total Aktiva	440	250
Utang	180	90				270
PT.A Modal Saham	200					200
Agio Saham	20					20
Laba Ditahan	40					40
PT.B
Modal Saham		100
Eliminasi 75%			75
Minority Int 25%						25
Agio Saham		10
Eliminasi 75%			7,5
Minority Int 25%						2,5
Agio Saham		50
Eliminasi 75%			37,5
Minority Int 25%						12,5
Total Utang & Modal	440	250	140	140	570	570

PT. A dan Perusahaan Anak PT. B

Neraca Konsolidasi

31 Desember 2001

Aktiva		550.000	Utang		270.000
Goodwill		20.000	Modal :
			Minority (PT.B):
			Modal Saham	25.000
			Agio Saham	2.500
			Laba ditahan	12.500
					40.000
			Mayority (PT.A):
			Modal Saham	200.000
			Agio Saham	20.000
			Laba ditahan	40.000
					260.000
Total Aktiva		570.000	Total Utang&Modal		570.000

PT. A dan Perusahaan Anak PT. B

Worksheet Konsolidasi

31 Desember 2002

Rekening	PT.A	PT.B	Eliminasi		NK
			D	K	D	K
Investasi pd  PT.B	155			155
Goodwill			20	1	19
Aktiva	345	280			625
Total Aktiva	500	280
Utang	170	100				270
PT.A Modal Saham	200					200
Agio Saham	20					20
Laba Ditahan	110		1			109
PT.B
Modal Saham		100
Eliminasi 75%			75
Minority Int 25%						25
Agio Saham		10
Eliminasi 75%			7,5
Minority Int 25%						2,5
Agio Saham		70
Eliminasi 75%			52,5
Minority Int 25%						17,5
Total Utang & Modal	500	280	156	156	644	644

PT. A dan Perusahaan Anak PT. B

Neraca Konsolidasi

31 Desember 2002

Aktiva		625.000	Utang		270.000
Goodwill		19.000	Modal :
			Minority (PT.B):
			Modal Saham	25.000
			Agio Saham	2.500
			Laba ditahan	17.500
					45.000
			Mayority (PT.A):
			Modal Saham	200.000
			Agio Saham	20.000
			Laba ditahan	109.000
					329.000
Total Aktiva		644.000	Total Utang&Modal		644.000

PT. A dan Perusahaan Anak PT. B

Worksheet Konsolidasi

31 Desember 2003

Rekening	PT.A	PT.B	Eliminasi		NK
			D	K	D	K
Investasi pd  PT.B	147,5			147,5
Goodwill			20	2	18
Aktiva	382,5	260			642,5
Total Aktiva	530	260
Utang	160	90				250
PT.A Modal Saham	200					200
Agio Saham	20					20
Laba Ditahan	150		2			148
PT.B
Modal Saham		100
Eliminasi 75%			75
Minority Int 25%						25
Agio Saham		10
Eliminasi 75%			7,5
Minority Int 25%						2,5
Agio Saham		60
Eliminasi 75%			45
Minority Int 25%						15
Total Utang & Modal	530	260	149,5	149,5	660,5	660,5

PT. A dan Perusahaan Anak PT. B

Neraca Konsolidasi

31 Desember 2003

Aktiva		642.500	Utang		250.000
Goodwill		18.000	Modal :
			Minority (PT.B):
			Modal Saham	25.000
			Agio Saham	2.500
			Laba ditahan	15.000
					42.500
			Mayority (PT.A):
			Modal Saham	200.000
			Agio Saham	20.000
			Laba ditahan	148.000
					368.000
Total Aktiva		660.500	Total Utang&Modal		660.500

Dua Perusahaan Anak dalam Satu Periode

Pada tahun 2000 PT. A membeli secara tunai saham beredar dua perusahaan sbb :

Tanggal 30/06/2000 membeli 2.250 saham PT. B                 Rp. 267.500

Tanggal 30/09/2000 membeli 3.200 saham PT. C                 Rp. 328.000

Neraca PT. A, PT. B dan PT. C per 31 Desember 2001 adalah sebagai berikut :

Rekening	PT.A	PT.B	PT.C
Kas	100.000	30.000	80.000
Piutang Wesel	150.000	50.000	100.000
Piutang Sewa	20.000	5.000	-
Piutang Dividen (PT.C)	40.000	-	-
Peralatan	150.000	400.000	100.000
Gedung	200.000	-	300.000
Akumulasi Depresiasi	(350.000)	(300.000)	(200.000)
Investasi pd PT. B	215.000	-	-
Investasi pd PT. C	380.000	-	-
Aktiva Lain-lain	745.000	325.000	550.000
Total Aktiva	1.650.000	510.000	930.000
Utang Wesel	200.000	90.000	-
Utang Sewa	-	-	10.000
Utang Dividen	80.000	-	50.000
Utang Lain-lain	220.000	160.000	370.000
Modal Saham @ Rp. 100	700.000	300.000	400.000
Laba ditahan	450.000	(40.000)	100.000
Total Utang & Modal	1.650.000	510.000	930.000

Dalam piutang wesel PT.C dan utang wesel PT.B tersebut termasuk Rp. 30.000 utang piutang antara PT.B dan PT.C.  Dalam piutang sewa PT.A dan utang wesel PT.C tersebut termasuk Rp. 10.000 utang piutang antara PT.A dan PT.C.

	PT.A	PT.B	PT.C
Modal Saham (@ Rp. 100)	700.000	300.000	400.000
LYD 31/12/1999	140.000	60.000	(40.000)
Dividen kas 2000, diumumkan 20/12/2000 dibyr 10/1/2001	80.000		50.000
Laba rugi 2000	190.500	(60.000)	100.000
Dividen kas 2001, diumumkan 20/12/2001 dibyr 10/1/2002	80.000		50.000
Laba rugi 2001	200.000	(40.000)	140.000

Perlakuan Selisih HP-NB :

1.      Selisih HP-NB saham PT.B Rp. 10.000 untuk penyesuaian peralatan (UE 5 tahun) sisanya diakui sebagai goodwill (UE 10 tahun).

2.      Selisih HP-NB saham PT.C  untuk penyesuaian nilai gedung (UE 5 tahun).

Kepemilikan oleh PT.A

Saham PT.B

Jumlah lembar saham                        = Rp. 300.000/ Rp. 100

                                                = 3.000 lembar

Prosentase kepemilikan          = 2.250/3.000 lembar

                                                = 75%

Saham PT.C

Jumlah lembar saham                        = Rp. 400.000/ Rp. 100

                                                = 4.000 lembar

Prosentase kepemilikan          = 3.200/4.000 lembar

                                                = 80%

 

Selisih HP-NB saham PT.B

Saat perolehan

HP                                                                                   Rp. 267.500

NB       MS                   = 75% x Rp. 300.000                Rp. 225.000

            LYD 1999         = 75% x Rp.   60.000               Rp.   45.000

            Rugi 2000        = 75% x 6/12 x (Rp. 60.000)    (Rp.  22.500)

                                                                                        Rp. 247.500

                                                Selisih lebih                    Rp.   20.000

                                                Kenaikan peralatan         Rp.   10.000

                                                Goodwill                                 Rp.   10.000

Per 31/12/2001

HP                                                                                  Rp. 215.000

NB       MS                   = 75% x Rp. 300.000               Rp. 225.000

            LYD 2001         = 75% x (Rp.  40.000)             (Rp.   30.000)

                                                                                         Rp. 195.000

                                                Selisih lebih                     Rp.   20.000

                                                Kenaikan peralatan          Rp.   10.000

                                                Goodwill                                 Rp.   10.000

Selisih HP-NB saham PT.C

Saat perolehan

HP                                                                                   Rp. 328.000

NB       MS                   = 80% x Rp. 400.000                Rp. 225.000

            LYD 1999         = 80% x (Rp. 40.000)               (Rp. 32.000)

            Laba 2000       = 80% x 9/12 x Rp. 100.000       Rp.   60.000

                                                                                         Rp. 348.000

                                                Penurunan nilai gedung   (Rp. 20.000)

 

Per 31/12/2001

HP                                                                                           Rp. 380.000

NB       MS                   = 80% x Rp. 400.000                      Rp. 320.000

            LYD 2001         = 80% x Rp. 100.000                     Rp.   80.000

                                                                                              Rp. 400.000

                                                Penurunan nilai gedung        (Rp. 20.000)

 

Jurnal

30/06/2000	Investasi saham PT. B	267.500
	Kas		267.500
30/09/2000	Investasi saham PT. C	328.000
	Kas		328.000
20/12/2000	Piutang Dividen	40.000
	Investasi saham PT. C		40.000
31/12/2000	Laba Rugi	22.500
	Investasi saham PT. B		22.500
	Investasi saham PT. C	20.000
	Laba Rugi		20.000
10/01/2001	Kas	40.000
	Piutang Dividen		40.000
20/12/2001	Piutang Dividen	40.000
	Investasi saham PT. C		40.000
31/12/2001	Laba Rugi	30.000
	Investasi saham PT. B		30.000
	Investasi saham PT. B	112.000
	Laba Rugi		112.000

Perubahan Investasi PT.B, PT.C dan LYD PT.A

	Investasi PT.B	Investasi PT.C	LYD PT.A
Saldo 31/12/1999			140.000
Perolehan 30/06/2000	267.500
Perolehan 30/09/2000		328.000
Dividen Kas 20/12/2000
PT. C		(40.000)
PT.A			(80.000)
Laba Rugi 2000
PT.A			190.500
PT.B	(22.500)		(22.500)
PT.C		20.000	20.000
Dividen Kas 20/12/2001
PT. C		(40.000)
PT.A			(80.000)
Laba Rugi 2001
PT.A			200.000
PT.B	(30.000)		(30.000)
PT.C		112.000	112.000
Saldo per 31/12/2001	215.000	380.000	450.000

PT. A dan Perusahaan Anak PT. B dan PT.C

Neraca Konsolidasi

31 Desember 2001

Kas		210.000	Utang Wesel		260.000
Piutang Wesel		270.000	Utang Dividen		90.000
Piutang Sewa		15.000	Utang Lain-lain		750.000
Peralatan		660.000
Gedung		480.000	Modal :
Akumulasi Depresiasi		(848.000)	Minority (PT.B):
Goodwill		8.500	Modal Saham	75.000
Aktiva Lain-lain		1.620.000	Laba ditahan	(10.000)
					65.000
			Minority (PT.C):
			Modal Saham	80.000
			Laba ditahan	20.000
					100.000
			Mayority (PT.A):
			Modal Saham	700.000
			Laba ditahan	450.500
					1.150.500
Total Aktiva		2.415.500	Total Utang&Modal		2.415.500